Налоговая реформа 2025

Когда появляется обязанность исчислять НДС?

Обязанность организаций и ИП на "упрощенке" платить НДС зависит от их дохода:

• при доходе за 2024 год более 60 млн руб. с 1 января 2025 года потребуется платить НДС;
• при доходе за 2024 год менее 60 млн руб. с 1 января 2025 года платить НДС не нужно, пока доход не достигнет 60 млн руб.;
• если в каком-то месяце 2025 года доход превысит 60 млн руб., с 1-го числа следующего месяца надо платить НДС;
• зарегистрированные в 2025 году организации и ИП не будут платить НДС, пока доход не превысит 60 млн руб.

Как считать доходы (60 млн руб.) для целей уплаты НДС?

Зависит от применяемого режима налогообложения.

Если на УСН - доходы определяются по правилам главы 26.2 НК РФ, то есть кассовым методом:

• В расчет дохода попадут авансы, отгрузка по которым будет в 2025 году;
• При определении дохода для целей уплаты НДС следует исключить:
  • положительную курсовую разницу (п. 11 ст. 250 НК РФ);
  • субсидии при безвозмездной передаче имущества (имущественных прав) в государственную или муниципальную собственность (п. 4.1 ст. 271 НК РФ).
• При совмещении УСН и патента доходы суммируются, по патенту учитываются фактически полученные доходы.

Если в 2024 году применяется ОСНО - то по правилам 25 или 23 гл. НК РФ и др.

Если у налогоплательщика есть доходы как облагаемые НДС, так и не облагаемые (например,продажа лицензий из реестра отечественного ПО), для целей исчисления предела в 60 млн руб.следует брать совокупный доход - и облагаемый, и необлагаемый.

По какой налоговой ставке платить НДС?

Можно платить НДС по общей ставке 20% (10%) или по льготным ставкам 5%, 7%.

Применение льготных и общих ставок нельзя совмещать.

Но при продаже товаров на экспорт и оказании услуг международной перевозки для всех налогоплательщиков ставка НДС будет 0%.

Размер льготной ставки НДС 5% или 7% зависит от дохода:

• если доход за 2024 год, а для новых компаний и ИП за 2025 год не превысит 250 млн руб., то ставка - 5%;
• если доход от 250 до 450 млн руб., ставка - 7%.

Если в течение 2025 года доходы превысят пороговые значения (250 млн руб. при ставке 5%, 450 млн руб. при ставке 7%), то плательщик НДС потеряет право на применение ранее используемой пониженной ставки НДС.

• с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения 250 млн руб., он должен будет платить налог по ставке 7%, если было 5%;
• с 1-го числа месяца, в котором был превышен доход 450 млн руб., - по ставке 20% (10%), если было 7% (одновременно с потерей права на применение УСН). Уведомлять налоговую о применении льготной ставки НДС не требуется, необходимо указать ставку в декларации по НДС. Для ФНС этого будет достаточно.

Нюансы при переходе от одной ставки к другой

Если выбрана ставка 5% или 7%, то надо ее применять в течение 3-х лет за исключением:

• освобождения от НДС со следующего года при доходе за текущий год менее 60 млн руб.;
• обязанности перейти со ставки 5% на 7% (превышение 250 млн руб.) или со ставки 7% на 20%(10%) (превышение 450 млн руб.).

Если сразу выбрана ставка 20% (10%), то можно с любого налогового периода (с любого квартала) перейти на пониженные ставки (5% или 7% в зависимости от полученного дохода). Но после такого перехода начинает работать норма про 3 года.

Вычеты по НДС

При выборе общих ставок 20% (10%) плательщик вправе применять налоговые вычеты по НДС.

При использовании льготных ставок 5% или 7% запрещено принимать к вычету предъявленные продавцом суммы НДС:

• В этом случае НДС учитывается в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг.

Организации и ИП на "упрощенке", освобожденные от уплаты НДС, тоже не имеют права на вычет НДС по приобретенным товарам, работам, услугам.

На что обратить внимание при выборе ставки - общей или льготной?

При выборе ставки играют роль:

• размер наценки на товар:
  • если небольшая, то выгоднее 20% (10%) НДС,
  • для высокой наценки интереснее пониженная ставка;
• объем входного НДС - если он значительный, то может оказаться выгоднее применять общие ставки 20 (10)%, чтобы иметь возможность уменьшать начисленную сумму налога на входной НДС.

Так, например, в сфере оказания услуг обычно выгоднее применять пониженную ставку,поскольку в основных затратах велика доля фонда оплаты труда и гораздо ниже доля стоимости сырья и материалов. Поэтому вычет входного НДС не даст значимого уменьшения суммы налога к уплате.

В программе "1С:Бухгалтерия 8" реализован калькулятор "Сравнение режимов налогообложения", который поможет выбрать ставку НДС на основе данных вашего бизнеса.

Изменение налоговой нагрузки в течение года

Если за 2024 год доход не превысит 60 млн, то с начала 2025 года НДС платить не надо.

При этом, если повезет и дела пойдут хорошо, то в какой-то момент можно стать плательщиком НДС по ставке 5%, с ростом доходов перейти на ставку 7% и т.п.

В текущих условиях может оказаться, что пользователь сначала вообще не будет платить НДС, потом с ростом бизнеса перейдет на уплату НДС по ставке 5%, потом - 7%, есть еще вероятность превысить лимиты на УСН и оказаться на ставке 20% - про это тоже надо помнить, контролировать, планировать ценообразование и договоренности с контрагентами.

Важно предусмотреть потенциальное изменение налогового бремени во взаимоотношениях с вашими покупателями.

Какие появятся дополнительные документы и отчетность для "упрощенцев" - плательщиков НДС с 2025 года?

"Упрощенцы", которые решили применять основные ставки НДС (20%, 10%), а также те, кто выбрал специальные пониженные налоговые ставки (5% и 7%), обязаны:

• выставлять покупателям счета-фактуры (счета-фактуры налогового агента по НДС). Отсутствие счетов-фактур может привести к штрафу в размере 10 тыс. руб. (30 тыс. руб.) (ст. 120 НК РФ);
• вести книгу продаж и книгу покупок для отражения всех операций по начислению НДС и заявлению налоговых вычетов по всем предусмотренным законодательством основаниям.У плательщиков НДС по льготным ставкам тоже есть право не некоторые виды налоговых вычетов, в том числе на вычет НДС с аванса после отгрузки товаров, выполнения работ, услуг, на вычет НДС при расторжении договора и возврате аванса, а также при возврате товаров и отказе от работ и услуг;
• представлять налоговые декларации по НДС по установленному формату в электронной форме.

Отражение ставок 5% и 7% в чеках ККТ

С 1 января 2025 года налогоплательщики на УСН, которые осуществляют расчеты с применением ККТ и выбрали уплату НДС по специальной ставке (5% или 7%), должны перейти на указание новых ставок НДС в кассовых чеках.

Это требование продиктовано изменениями, вносимыми в Приказ ФНС России от 14.09.2020 N ЕД-7-20/662@.

Проект приказа ФНС России подготовлен, проходит внутриведомственное согласование.

В соответствии с официальными разъяснениями налогового ведомства, если разработчики ККТ к 1 января 2025 года не предоставят обновленную прошивку ККТ, поддерживающую указание в кассовом чеке специальных ставок по НДС, то пользователи таких ККТ могут временно продолжить формировать кассовые чеки по прежним правилам.

Как платить НДС в переходный период 2024/2025?

Если оплата проведена в 2024 году, а отгрузка - в 2025, то операции будут облагаться НДС.Налог начисляется по законодательству, действующему на момент отгрузки.

В этом случае кажется целесообразным в договоре предусмотреть увеличение стоимости на сумму НДС. Можно сразу увеличить стоимость на сумму НДС по отгрузкам 2025 года или в 2025 году заключить доп.соглашение для увеличения стоимости.

Если отгрузка состоялась в 2024 году, когда организации и ИП на УСН не платили НДС,то в 2025 году оплата должна производиться также без НДС.

Думать про 2025 год и принимать решения нужно уже сейчас!

Какие ставки выбрать

Предусмотреть переходные "продажи" в договорных отношениях с поставщиками:

• особенно, если получаете в 2024 году безНДСные авансы;

Обновить кассовое ПО, если производитель ККТ уже выпустил новую прошивку:

• если нет, можно пока отложить решение этого вопроса;

При возникновении с 01.01.2025 обязанности уплачивать НДС надо принимать решение:

• либо сохранить стоимость, но тогда из нее придется уплачивать НДС по ставке 5/105 (7/107, 20/120) и уменьшить доход;
• либо увеличить стоимость на сумму НДС, т.е. на 5% (7%, 20%), сохраняя доход;

Разобраться с нововведениями и решить, как вести усложненный учет:

• самостоятельно или передать учет в 1С:БухОбслуживание.

Уклонение от уплаты налогов - будьте осторожны с оптимизациями

У ФНС высокий уровень автоматизации, умеют работать с большими данными.

Если поведение налогоплательщика "выбивается" из привычного - это для ФНС маркер - обратить на него внимание.

Руководитель ФНС Д.В. Егоров: "В моем представлении чем обычнее ты себя будешь вести, тем тебе будет безопаснее".

Очевидные схемы

• Закрыть одно юрлицо (ИП), у которого доход перевалил 60 млн, а для работы в 2025 году открыть новое.
• Перейти на работу с поставщиками с договором купли-продажи на агентский с целью не платить НДС.
• др.

Скачайте презентации, чтобы не потерять: Что нужно учесть при переходе с УСН на УСН + НДС со стороны 1С и торгового оборудования:

• Скачать файл